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《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收管理規(guī)定》(2012年第41號公告，以下簡稱規(guī)定)自2012年7月1日施行。廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金(以下簡稱基金)是國家為促進廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理而設(shè)立的政府性基金，基金的開征有利于資源綜合利用、環(huán)境保護和促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。該規(guī)定自2012年7月1日施行以來，時常有企業(yè)財務(wù)人員向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)問題，筆者整理了相關(guān)規(guī)定，供讀者參考。

一、基金繳納義務(wù)人。基金繳納義務(wù)人為中華人民共和國境內(nèi)電器電子產(chǎn)品的生產(chǎn)者，納稅環(huán)節(jié)設(shè)定在基金繳納義務(wù)人銷售應(yīng)征基金產(chǎn)品時繳納基金;基金繳納義務(wù)人受托加工生產(chǎn)應(yīng)征基金產(chǎn)品的，不論原料和主要材料由何方提供，不論在財務(wù)上是否做銷售處理，均由受托方繳納基金。

二、征收范圍。對電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者征收基金的產(chǎn)品范圍包含五個種類：電視機、電冰箱、洗衣機、房間空調(diào)器和微型計算機。

某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種分體形式空調(diào)器，財務(wù)人員咨詢?nèi)绾斡嬎氵@種產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售數(shù)量。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收產(chǎn)品范圍的通知》(財綜〔2012〕80號)細化了標(biāo)準(zhǔn)和范圍，明確規(guī)定對分體形式空調(diào)器，按室外機的數(shù)量計征基金，對不具有制冷系統(tǒng)的空氣調(diào)節(jié)器，不征收基金。按照以上文件規(guī)定，該企業(yè)生產(chǎn)銷售的這種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照室外機的數(shù)量計征基金而不是按照室內(nèi)空調(diào)器的數(shù)量計征基金，如果其生產(chǎn)銷售了200臺室外機和400臺室內(nèi)空調(diào)器(假定該產(chǎn)品為一拖二空調(diào)器)，那么征收基金時按室外機的數(shù)量即200臺計算繳納基金。

文件明確規(guī)定了屬于征收范圍的便攜型計算機包含筆記本電腦、平板電腦和掌上電腦。特別要注意的是對電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售臺式微型計算機整機不征收基金，但臺式微型計算機顯示器生產(chǎn)者將其生產(chǎn)的顯示器組裝成計算機整機銷售的則要征收基金。

三、征收標(biāo)準(zhǔn)。基金的征收標(biāo)準(zhǔn)為電視機13元/臺，電冰箱12元/臺，洗衣機7元/臺，房間空調(diào)器7元/臺，微型計算機10元/臺。

基金繳納義務(wù)人銷售或受托加工生產(chǎn)相關(guān)電器電子產(chǎn)品，按照從量定額的辦法計算應(yīng)繳納基金，應(yīng)繳納基金的計算公式為：

應(yīng)繳納基金=銷售數(shù)量(受托加工數(shù)量)×征收標(biāo)準(zhǔn)。

四、基金繳納義務(wù)發(fā)生時間。與消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定相似，(一)基金繳納義務(wù)人銷售電器電子產(chǎn)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出電器電子產(chǎn)品的當(dāng)天;2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出電器電子產(chǎn)品的當(dāng)天;3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出電器電子產(chǎn)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(二)受托加工應(yīng)征基金產(chǎn)品，基金繳納義務(wù)人只收取加工費的，為委托方提貨的當(dāng)天。(三)基金繳納義務(wù)人將應(yīng)征基金產(chǎn)品用于生產(chǎn)非應(yīng)征基金產(chǎn)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和獎勵等方面，為移送使用的當(dāng)天。(四)基金繳納義務(wù)人以委托代銷方式銷售應(yīng)征基金產(chǎn)品的，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出應(yīng)征基金產(chǎn)品滿180天的當(dāng)天。

五、減免規(guī)定。基金繳納義務(wù)人出口電器電子產(chǎn)品，免征基金。基金繳納義務(wù)人購進或者收回委托加工電器電子產(chǎn)品已繳納基金的，從應(yīng)征基金產(chǎn)品銷售數(shù)量中扣除;不足扣除部分，可留待下期繼續(xù)扣除。基金繳納義務(wù)人已繳納基金的電器電子產(chǎn)品發(fā)生銷貨退回的，準(zhǔn)予在申報中扣除，不足扣除部分，可留待下期繼續(xù)扣除。這里要提醒基金繳納義務(wù)人特別注意，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算購進和委托加工收回的已繳納基金的電器電子產(chǎn)品數(shù)量，不能準(zhǔn)確核算的，不能扣除，只能按實際銷售數(shù)量征收基金。

六、納稅期限。基金的納稅期限為按季申報，基金繳納義務(wù)人持《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金申報表》在季度終了之日起十五日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納基金，基金繳納義務(wù)人可向主管稅務(wù)機關(guān)索取稅收票證作為記賬憑證。

七、其他規(guī)定。電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者繳納的基金計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。基金繳納義務(wù)人應(yīng)妥善保管基金繳款憑證、增值稅專用發(fā)票及清單、海關(guān)進出(出)口貨物報關(guān)單、代理出口貨物證明、委托代理出口貨物協(xié)議、委托加工協(xié)議、退貨證明及其他相關(guān)資料。基金繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查，提供有關(guān)資料，如實反映情況，不得拒絕、隱瞞。基金繳納義務(wù)人違反基金征收管理規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)比照稅收違法行為予以行政處罰。